會計標(biāo)準(zhǔn)是一種關(guān)于對企業(yè)交易和事項進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告等方面的規(guī)范。在美、英等國，會計標(biāo)準(zhǔn)一般指公認(rèn)會計準(zhǔn)則，而在德、法等國，則一般指《商法》、《公司法》等法規(guī)中關(guān)于會計處理的規(guī)定。20世紀(jì)70年代以前，會計標(biāo)準(zhǔn)是一國的內(nèi)部事務(wù)，國際間很少協(xié)調(diào)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化及其資本國際化步伐的加快，會計標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性問題也日益引起世界各國的關(guān)注。由于會計標(biāo)準(zhǔn)不僅具體涉及到企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體和利益相關(guān)者的利益，事關(guān)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和價值評估，而且在國際間還關(guān)乎一國的國家利益和經(jīng)濟(jì)主權(quán)。因此，加強(qiáng)統(tǒng)一會計標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)具有十分重要的意義。

　　關(guān)于統(tǒng)一會計標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)問題，至今尚存一些模糊甚至不正確的認(rèn)識。必須引起充分注意的是，經(jīng)濟(jì)全球化及其資本國際化是一個不可逆轉(zhuǎn)的歷史進(jìn)程，而國際資本自由流動的保障是不同國家企業(yè)的會計信息必須具有可比性。只有這樣，投資者和債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者才可能避免因為不理解和誤解有關(guān)企業(yè)會計信息而作出錯誤的決策。然而，在當(dāng)代資本國際化的進(jìn)程中卻常常出現(xiàn)同一企業(yè)、同一會計期間的交易和事項因適用不同的會計標(biāo)準(zhǔn)而出現(xiàn)經(jīng)營成果迥異的現(xiàn)象，使國際資本市場的財務(wù)評價和資本流動失去依據(jù)，嚴(yán)重影響了資本國際化的進(jìn)程。而導(dǎo)致這個問題的主要原因之一，就是國與國之間的會計標(biāo)準(zhǔn)存在重大差異，缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。因此，清除資本國際化障礙的重要措施之一就是要逐步建立統(tǒng)一會計標(biāo)準(zhǔn)，即通過協(xié)調(diào)各國家各地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)，消弭各種標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，最終建立一部全球統(tǒng)一的會計標(biāo)準(zhǔn)。無疑，統(tǒng)一會計標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)已是大勢所趨，在經(jīng)濟(jì)全球化及其資本國際化的浪潮中，中國只有積極參與會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的建設(shè)，取得在國際會計標(biāo)準(zhǔn)制定方面的發(fā)言權(quán)，才能最大限度地維護(hù)自己的國家利益。

　　當(dāng)然，全球統(tǒng)一會計標(biāo)準(zhǔn)的形成并不能一蹴而就。首先，會計標(biāo)準(zhǔn)必須與所在國的社會、經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境相適應(yīng)，脫離制度環(huán)境的會計標(biāo)準(zhǔn)是沒有適用性和生命力的。要使文化背景不同、法律體系相異，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平參差不齊的各國達(dá)到理解和認(rèn)同某一個會計標(biāo)準(zhǔn)，需要一個較長的歷史時期，而要實現(xiàn)全球大一統(tǒng)的會計標(biāo)準(zhǔn)則更是一個終極理想。其次，會計標(biāo)準(zhǔn)具有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)后果，它不僅僅是一個技術(shù)規(guī)范問題，從某種意義上說，它也是利益集團(tuán)之間博弈的結(jié)果，而國與國之間的會計標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)更是一種政治程序。由于會計標(biāo)準(zhǔn)涉及到許多廣泛而具體的條款和操作規(guī)定，并且這些規(guī)定將對不同利益團(tuán)體產(chǎn)生影響，因而這種協(xié)調(diào)過程決不是一個簡單的過程。加之受金融創(chuàng)新和各國之間發(fā)展不平衡等因素的影響，會計標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)更需要大量的時間。最后，會計標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一程度與資本市場統(tǒng)一程度密切相關(guān)且基本一致。世界近現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展史證明：會計標(biāo)準(zhǔn)如果落后于資本市場的發(fā)展，必將引起企業(yè)估值標(biāo)準(zhǔn)的混亂，最終導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)或金融危機(jī)的產(chǎn)生；但會計標(biāo)準(zhǔn)過于超前，不僅沒有必要，也將浪費(fèi)大量的社會資源。由于目前所謂的國際化資本市場并非一種高度有機(jī)統(tǒng)一的市場，而是由以本國為主，同時吸收外國公司上市的各國資本市場所組成的一種“拼板市場”。這類市場之間存在一些重要裂縫，要消除這些裂縫也需要較長的時間。

　　基于上述原因，本文認(rèn)為，會計標(biāo)準(zhǔn)的全球大一統(tǒng)的狀況不可能在短期內(nèi)實現(xiàn)，它至少應(yīng)經(jīng)過這樣幾個階段，即會計標(biāo)準(zhǔn)的國際協(xié)調(diào)階段、幾個著名的國際性會計標(biāo)準(zhǔn)共存階段，和會計標(biāo)準(zhǔn)全球大一統(tǒng)階段。每一個階段、每一個過程、每一條款的協(xié)調(diào)過程都是一個多重博弈的過程，特別是國際協(xié)調(diào)階段更是如此。由此，必須充分考慮我國的實際情況和國際資本市場發(fā)展?fàn)顩r來調(diào)整我們的步驟，積極準(zhǔn)備、積極參與，充分與有關(guān)國際組織溝通、協(xié)調(diào)，既不可囿于短期困難而錯失建設(shè)國際會計標(biāo)準(zhǔn)的良機(jī)，也不可盲目地接軌和趨同而犧牲我們的國家利益。

　　統(tǒng)一會計標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)不僅涉及到國際慣例、國內(nèi)法律制度體系和現(xiàn)行做法之間的銜接問題，也涉及到長遠(yuǎn)利益與眼前利益、局部利益與整體利益之間的協(xié)調(diào)問題，還涉及到會計標(biāo)準(zhǔn)的理論研究、制定、執(zhí)行和檢查之間的關(guān)系問題。就目前的情況而言，我國應(yīng)著重處理好如下關(guān)系：

　　其一，正確處理國內(nèi)會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)的關(guān)系。國際化不是發(fā)展中國家向發(fā)達(dá)國家單向接軌，而應(yīng)是一種雙向的溝通、協(xié)調(diào)。我國在會計標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)方面，經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，已經(jīng)積累了不少行之有效的辦法和經(jīng)驗，這是人類共同的財富，要注意發(fā)揚(yáng)光大，切不可使之在“國際化”的幌子下失傳；同時也要注意吸收國際先進(jìn)理論與實務(wù)，借鑒包括國際會計準(zhǔn)則（IAS）、美國的公認(rèn)會計準(zhǔn)則（GAAP）和其他國家的制度。在引進(jìn)和吸收時，必須以適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展實際情況和資本國際化的需要為宜，不可全盤照搬。

　　其二，正確處理原有體系和新的框架之間的關(guān)系。一個高質(zhì)量的會計標(biāo)準(zhǔn)除了具有可比性、透明度和充分披露外，還必須具有可檢索性和可執(zhí)行性。然而無論是IAS，還是GAAP都存在分枝過細(xì)、各自為政、體系龐雜、缺乏協(xié)調(diào)、不易操作的缺憾。我國在進(jìn)行會計標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)時，除了保留原有體系的合理的部分外，應(yīng)將會計標(biāo)準(zhǔn)建立在一個更高的起點，力促形成一個架構(gòu)科學(xué)、層次分明、協(xié)調(diào)統(tǒng)一、易于執(zhí)行的會計標(biāo)準(zhǔn)體系。

　　其三，正確處理理論與實踐的關(guān)系。會計標(biāo)準(zhǔn)必須建立在先進(jìn)的會計理論基礎(chǔ)之上，否則不僅無法反映交易與事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，而且還會產(chǎn)生前后矛盾、寬嚴(yán)不一的弊端，影響會計信息質(zhì)量。對此，西方國家曾經(jīng)有過深刻的教訓(xùn)。我國在制定會計標(biāo)準(zhǔn)時一定要以先進(jìn)的會計理論為指導(dǎo)，避免理論研究與標(biāo)準(zhǔn)制定的脫節(jié)。

　　其四，正確處理會計標(biāo)準(zhǔn)的制定與執(zhí)行效果之間的關(guān)系。要提高會計信息質(zhì)量，不僅需要高質(zhì)量的會計標(biāo)準(zhǔn)，更需要良好的執(zhí)行效果。否則，再高質(zhì)量的會計標(biāo)準(zhǔn)也很難產(chǎn)生高質(zhì)量的會計信息。我們必須提高現(xiàn)有會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)其職業(yè)道德教育，同時嚴(yán)格外部審計監(jiān)督，強(qiáng)化執(zhí)行效果的檢查，切實保障會計標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行效果。